Cada año, muchas personas físicas reciben ayudas o subvenciones de distintas Administraciones (estatales, autonómicas o municipales) y no siempre tienen claro si deben incluirlas en su declaración de la Renta. A continuación explicamos cómo tributan en el IRPF y qué tener en cuenta antes de presentar la declaración.
Como norma general, salvo que la ley indique expresamente lo contrario, las subvenciones o ayudas recibidas por personas que no realizan actividades económicas tienen la consideración de ganancias patrimoniales, por lo que están sujetas y no exentas en el IRPF.
Las que reciben las personas que realizan actividades económicas pueden tener la consideración de rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según el destino de la subvención o ayuda.
Al recibir una subvención es muy importante conocer sus implicaciones fiscales, ya que estos ingresos también tributan en el IRPF, aunque cómo y cuánto depende del tipo de subvención. Los distintos tipos de subvenciones se declaran en el IRPF en función de cómo se califique el ingreso, pudiendo ser:
- Ganancia o pérdida patrimonial
- Rendimientos del trabajo
- Rendimiento de actividades económicas
Entre las subvenciones o ayudas más frecuentes destacan las destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda, las ayudas para la compra de vehículos eficientes o eléctricos, las ayudas para compensar gastos escolares y las destinadas a realizar mejoras en las viviendas (eficiencia energética, accesibilidad, etc.).
Cada una de estas subvenciones o ayudas puede tener un tratamiento diferente en el IRPF, por lo que para comprobar si deben o no declararse conviene, en primer lugar, consultar la orden o acuerdo de concesión de la ayuda, que indicará si está exenta.
Hay ayudas y subvenciones que están exentas y que no tributan ni como ganancias patrimoniales ni como rendimientos del trabajo. Por ejemplo:
- Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
- Las prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad, así como las prestaciones públicas por maternidad o paternidad.
- Determinadas becas de estudio, dentro de los límites y requisitos establecidos por la normativa.
Subvenciones que tributan como ganancia patrimonial
En general, las subvenciones públicas a particulares (estatales, autonómicas, de ayuntamientos…) se consideran ganancias patrimoniales y tributan en la base general del IRPF. Éste es el caso, por ejemplo, de:
- Las ayudas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
- Las ayudas directas para sufragar los costes del alquiler de la vivienda.
- Las subvenciones destinadas a la adquisición de determinados bienes, como las ayudas para la compra de vehículos eficientes o eléctricos.
- Ayudas para la instalación de rampas y ascensores.
- Ayudas para compensar gastos escolares.
Las que reciben las personas que realizan actividades económicas pueden tener la consideración de rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según el destino de la subvención o ayuda. Si están relacionadas con una actividad económica deberán tributar dentro de la misma; en caso contrario, formarán parte de las ganancias y pérdidas patrimoniales.
Subvenciones consideradas como rendimientos del trabajo
La ley califica determinadas ayudas como rendimientos del trabajo. Es el caso, entre otras, de las siguientes:
- Prestaciones de la Seguridad Social por desempleo, incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares.
- Las becas que no estén exentas, así como determinadas ayudas concedidas para promover el empleo o la formación.
- Ayudas públicas para la adquisición de material escolar, comedor o transporte escolar, según la convocatoria.
Que una ayuda se califique como rendimiento del trabajo puede resultar más favorable para el contribuyente que si se calificara como ganancia patrimonial, ya que los rendimientos del trabajo cuentan con reducciones específicas que no son aplicables a las ganancias patrimoniales. El importe exacto de estas reducciones se actualiza cada ejercicio, por lo que recomendamos consultarlo para el año concreto de la declaración.
Subvenciones como rendimientos de actividades económicas
El IRPF entiende como actividad económica cualquier actividad profesional que no forme parte de las rentas del trabajo. Hacienda considera rendimiento de actividad económica las subvenciones públicas que se encuadren, entre otras, dentro de las siguientes modalidades:
- Subvenciones corrientes que sustituyen ingresos ordinarios del ejercicio, que se consideran un ingreso más de la actividad.
- Subvenciones que financian la compra de elementos patrimoniales ligados a la actividad, que se imputan como ingreso en la misma proporción que la amortización del bien financiado.
Criterios de imputación
Como regla general, las subvenciones públicas, cuando tributan, deben imputarse en el IRPF del año en que se cobran, y no en el de su concesión. Así, si a un particular se le reconoce una ayuda en un ejercicio pero la cobra al año siguiente, deberá declararla en el ejercicio en que efectivamente la percibe.
Existen también algunas reglas especiales para determinadas ayudas de importe elevado percibidas en un único pago, que en ciertos casos pueden imputarse de forma fraccionada en varios ejercicios. Dado que estas reglas dependen del tipo concreto de ayuda y de la normativa vigente en cada momento, recomendamos consultar el caso específico.
¿Tengo que declarar siempre una subvención?
No. Debes comprobar primero si la ayuda concreta que has recibido está expresamente declarada exenta por la ley o por la normativa reguladora de la propia subvención. Si no consta exención expresa, en principio deberá declararse.
Cada situación puede tener particularidades según el tipo de ayuda, la comunidad autónoma y las circunstancias personales del contribuyente. Si has recibido una subvención o ayuda y no tienes claro cómo debe tributar en tu caso concreto, en DAEM podemos ayudarte a revisarlo antes de presentar tu declaración de la Renta.
